Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает пять налоговых режимов, из которых два имеют наибольшее значение для некоммерческих организаций (НКО): общий режим налогообложения (ОРН) и упрощённая система налогообложения (УСН). НКО могут выбирать между ними в зависимости от своей деятельности, размера доходов и других факторов.

Общий режим налогообложения (ОРН)

ОРН — это базовый режим, который применяется ко всем организациям по умолчанию, если они не предпринимают дополнительных шагов для перехода на другой режим. Он включает обязательства по уплате следующих налогов:

• налог на прибыль;
• налог на добавленную стоимость (НДС);
• налог на имущество.

НКО, как и коммерческие организации, могут воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС при соблюдении условий, изложенных в статье 145 НК РФ. Это возможно, если за последние три месяца выручка от реализации товаров, работ или услуг не превышала 2 млн рублей. Такое освобождение помогает снизить налоговую нагрузку для малых и средних НКО.

Упрощённая система налогообложения (УСН)

УСН предоставляет НКО возможность существенно упростить бухгалтерский и налоговый учёт. Есть два варианта объекта налогообложения на УСН:

1. «Доходы» — с налоговой ставкой 6%.
2. «Доходы минус расходы» — с налоговой ставкой 15%.

УСН отличается рядом преимуществ для некоммерческих организаций:

• Сокращение отчётности. УСН требует меньшего количества налоговых деклараций и иной документации.
• Экономия на налогах. В случае ведения приносящей доход деятельности или установления факта нецелевого использования средств, организация может снизить налоговую нагрузку.
• Отсутствие обязательства предоставлять отчётность в электронном виде.
• Отсутствие рисков по НДС. Если НКО передаёт товары или услуги безвозмездно в рамках своей уставной деятельности, применение УСН позволяет избежать проблем с НДС.
• Пониженные тарифы страховых взносов. Некоторые социально ориентированные НКО и благотворительные организации могут до конца 2026 года применять пониженные тарифы страховых взносов, если они используют УСН.

Пример расчёта налога

Предположим, что НКО получила внереализационный доход в размере 100 тыс. рублей. Налоговая нагрузка на разных режимах налогообложения будет следующей:

• ОРН: налог на прибыль составит 20% от дохода.
  • 100 тыс. * 20% = 20 тыс. рублей.
• УСН «доходы минус расходы»: налог составит 15% от разницы между доходами и расходами.
  • 100 тыс. * 15% = 15 тыс. рублей.
• УСН «доходы»: налог составит 6% от доходов.
  • 100 тыс. * 6% = 6 тыс. рублей.

В случае УСН «доходы», налог можно дополнительно уменьшить на сумму страховых взносов, уплаченных организацией. Например, если размер страховых взносов превышает 3% от внереализационного дохода, то налог составит 3% вместо 6%.

Когда ОРН выгоднее, чем УСН?

Несмотря на очевидные преимущества УСН, существуют ситуации, когда использование ОРН может оказаться более выгодным для некоммерческой организации:

1. Социальное обслуживание населения. Если основная деятельность НКО — это социальное обслуживание, организация может быть освобождена от НДС, а также применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Например, если выручка организации составила 10 млн рублей, а расходы покрывают её полностью, налог на прибыль на ОРН будет равен 0 рублей. На УСН «доходы минус расходы» налог составит минимум 100 тыс. рублей, а на УСН «доходы» — минимум 300 тыс. рублей.
2. Образовательная и медицинская деятельность. Если НКО имеет лицензию на образовательную или медицинскую деятельность, и доходы от этих видов деятельности составляют более 90% её общих доходов, организация также освобождается от НДС и получает нулевую ставку по налогу на прибыль. В такой ситуации ОРН предпочтительнее, поскольку позволит снизить налоговую нагрузку до нуля.
3. Государственные заказы. Если НКО получает финансирование от государства по контракту на оказание услуг, причём выручка не превышает 2 млн рублей в квартал, организация может воспользоваться правом на освобождение от НДС по статье 145 НК РФ. В случае ОРН организация не платит налог на прибыль и НДС. Если бы организация применяла УСН, налог составлял бы минимум 10 тыс. рублей (1%) при объекте «доходы минус расходы» или 30 тыс. рублей (3%) при объекте «доходы».

Заключение

Выбор налогового режима для некоммерческой организации — это важный шаг, от которого зависит уровень налоговой нагрузки и требования к ведению бухгалтерии. УСН предлагает значительные упрощения, но ОРН в ряде случаев может быть более выгодным, особенно если организация занимается социально значимой деятельностью, образовательными или медицинскими услугами. НКО необходимо внимательно анализировать свою деятельность, чтобы выбрать наиболее подходящий налоговый режим, оптимизировать расходы и избежать излишних налоговых обязательств.